[日商簿記2級(商業簿記)]有価証券の評価差額[無料講座・例題付き！]

2021年8月9日2022年1月21日

今回は日商簿記2級における有価証券の評価差額について学習します。

チョロ

有価証券の評価差額も損金・益金に算入できないって聞いたけどほんとでチュか！？

モナ

ほんとだニャ

1. 有価証券の評価差額
- 1.1. 全部純資産直入法と税効果会計
- 1.2. 翌期首の仕訳
2. 有価証券の評価差額・例題
- 2.1. 問題
- 2.2. 解答(クリックで展開)
3. 有価証券の評価差額・まとめ

有価証券の評価差額

期末において有価証券の時価が取得原価より高かったり低かったりすると評価替えを行います。

そして当然評価差損益が計上されるわけですが、これも会計上の処理であり税法上は認められません。

例題を通して確認してみましょう。

ひまわり商事では、当期の決算においてその他有価証券(取得原価15,000円)を時価12,000円に評価替えした。

全部純資産直入法によって処理している場合の仕訳をしなさい。

なお、法人税等の実効税率は40%とする。

全部純資産直入法と税効果会計

今回のケースではその他有価証券は、時価が取得原価よりも低いため評価差損が計上されます。

そのため会計上の仕訳は借方にその他有価証券評価差額金3,000円(15,000円-12,000円)が計上されます。

借方	金額	貸方	金額
その他有価証券評価差額金 (純資産の減少↓)	3,000	その他有価証券 (資産の減少↓)	3,000

このように会計上においては、その他有価証券について評価替えをします。しかし税法上ではその他有価証券の評価替えは認められません。

そこで、税効果会計を適用し法人税等を調整する必要がありますが、前記の仕訳のようにその他有価証券を全部純資産直入法によって処理した場合には費用や収益の勘定科目は出てきません。

チョロ

出て来てるのは資産と純資産のみでチュ

しかくのいろは

[日商簿記2級(商業簿記)]その他有価証券[無料講座・例題付き！]

https://www.sikaku-no-iroha.co.jp/financial-qualification/n2/other-securities-n2c

日商簿記2級で扱われるその他有価証券について解説しています。全部純資産直入法の計算方法と、期首の洗替法について押さえておきましょう。

このような場合には法人税等調整額を用いて法人税等を調整できないため、代わりにその他有価証券評価差額金で調整します。

価格は3,000円×40%なので1,200円となりますね。

借方	金額	貸方	金額
繰延税金資産 (資産の増加↑)	1,200	その他有価証券評価差額金 (純資産の増加↑)	1,200

キュー

余談やけど、その他有価証券が15,000円→18,000円に上がった場合は

借方	金額	貸方	金額
その他有価証券評価差額金	1,200	繰延税金負債	1,200

って仕訳を切るで

翌期首の仕訳

その他有価証券は評価替えをした翌期首には再振替仕訳をするのでした。

チョロ

そうだったでチュ！

これと同時に、税効果会計の仕訳も逆仕訳をして振り戻す必要があります。

評価替えもあわせて記載すると

借方	金額	貸方	金額
その他有価証券	3,000	その他有価証券評価差額金	3,000

借方	金額	貸方	金額
その他有価証券評価差額金	1,200	繰延税金資産	1,200

となります。

有価証券の評価差額・例題

例題を解いて慣れていきましょう。

問題

次の仕訳をせよ。

金額は3桁ごとにカンマで桁区切りをして半角で入力すること(iOSの一部の環境以外は自動入力されます)。

(例：現金　500、商品　1,000,000)

また、仕訳が複数行に渡る場合、金額の多い物から順に書き、不要なところは空白のままにしておくこと。

使える勘定科目は以下のものとする。

勘定科目：[その他有価証券][繰延税金資産][繰延税金負債][その他有価証券評価差額金][法人税等調整額]

ここで、借方と貸方に同じ勘定科目が出ても相殺しないものとする。

なお、その他有価証券は全部純資産直入法によって処理しており、法人税等の実効税率は40%とする。